摘要：文章对内部控制机制的起源即发展过程作了阐述，对高校建立内部控制机制的必要性及意义进行了分析，并提出了应重点关注的几个方面的问题。

 

　　关键词：高校内部控制机制

 

　　中图分类号：G647，F233文献标识码：A

 

　　文章编号：1004-4914（2013）07-077-02

 

　　一、内部控制机制的起源及发展过程

 

　　对经济活动的风险进行防范和管理是经济活动主体生存及发展的客观需要，由来有之，内部控制活动是这一需要的产物，其逐渐成为制度、建立体系、形成机制则是伴随着现代企业制度的发展完善而实现的。

 

　　内部控制可定义为经济活动主体实施的，旨在实现控制目标的过程。在诸多经济活动主体中，以盈利为目标的企业组织进行内部控制的需求尤为迫切。研究表明，内部控制缺失是导致企业经营失败、弄虚作假欺骗投资者和社会的重要原因。

 

　　自1936年美国会计师协会在其发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，首次正式使用"内部控制"这一专门术语开始，至2001年美国国会《萨班斯-奥克斯利法案》强制要求披露公司内部控制相关条款出台，几十年间，内部控制经历了若干发展阶段，其内涵也随着外部环境和管理目标的变化而不断发展完善。

 

　　我国最早在1996年财政部制度发布的《会计基础工作规范》中提出内部控制要求，之后逐步推进，2010年4月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布18项《企业内部控制应用指引》，自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在主板上市公司施行。在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。执行性企业内部控制规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。实施内部控制已成为上市企业必备的条件之一。

 

　　笔者认为，所谓机制，应是使组织能够有效运行、制度和政策、措施能够有效执行和实施，同时对执行效果进行监督和评价，不断进行改进完善的动态管理过程。其中，组织运行、措施实施和监督评价应该是良性互动的关系。目前我国上市公司的内部控制活动涵盖了公司组织架构的设置和运行、风险评估和控制手段的具体运用、信息沟通和监督评价的紧密衔接诸方面，可称为机制建立的典型，对于高校建立内部控制机制具有很强的借鉴意义。

 

　　二、高校建立内部控制机制的必要性和意义

 

　　1.建立内部控制机制是高校贯彻执行国家相关法规的客观需要。2013年1月1日起施行的新修订的《高等学校财务制度》，第七十二条规定："高等学校应当建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度，依法公开财务信息。"该条规定属于新增内容，是财政部、教育部针对高校加强内部管理提出的全新要求。

 

　　即将于2014年1月1日起施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，第二条规定："本规范适用于各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检查机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位（以下统称单位）经济活动的内部控制。"第六十四条规定："国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政府财政部门应当对单位内部控制的建立和实施情况进行监督检查，有针对性地提出检查意见和建议，并督促单位进行整改。国务院审计机关及其派出机构和县级以上地方各级人民政府审计机关对单位进行审计时，应当调查了解单位内部控制建立和实施的有效性，揭示相关内部控制缺陷，有针对性地提出审计处理意见和建议，并督促单位进行整改。"内控机制是否健全，将成为财政和审计部门在高校开展检查和审计工作时的一项内容。

 

　　可以看出，高校建立内部控制机制是贯彻执行《高等学校财务制度》和《行政事业单位内部控制规范（试行）》的客观需要。

 

　　2.建立内部控制机制是高校加强内部治理，实现健康发展的客观需要。按照我国《企业内部控制基本规范》的规定，企业内部控制的目标包括合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略等五项基本内容。与此相对应，《行政事业单位内部控制规范（试行）》第四条规定："单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。"

 

　　《中华人民共和国高等教育法》第四章第三十一条规定："高等学校应当以培养人才为中心，开展教学、科学研究和社会服务，保证教育教学质量达到国家规定的标准。"为实现上述目标，高等学校也需要确保经济活动合法合规，学校资产安全，财务信息真实完整，防范舞弊和预防腐败，提高公共服务效率。尤为必要指出的是，我国高校大多为国家举办，所需资源主要来自于政府拨款，在以下方面的需求尤为突出，需要建立完善的内部控制机制予以保障。

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