(二)不预测未来发展趋势

　　财务会计的本质特征决定财务报告的基本职能，即如实反映企业的经济真实，忠实地记录并报告企业经济活动的历史，而非预测未知。ASB在SP中便明确阐述："财务报表提供的会计信息主要是历史的，因此无法反映可能提高或削弱报告主体经营成果的未来事项和交易，也无法预测经济环境的潜在变化对企业造成的影响"。

　　财务报表承担反映历史的重要职责，只有对已发生交易和事项及其影响的确认才是反映，对未发生的交易和事项及其影响的确认是对未来的预测。虽然预测企业未来发展趋势并提供相关信息会有利于理性决策，但财务报告的核心仍要以反映为主，不能越俎代庖，把对企业未来的财务预测强加于己身。

　　(三)财务报表以历史成本会计为主

　　财务会计的计量属性是被计量客体的特性或外在表现的货币化形式。某种可用货币计量的属性同确认相结合形成该计量属性会计。公允价值会计是把公允价值计量的资产或负债及其变动纳入财务报表予以确认。反之，若公允价值计量的对象未纳入财务报表，则不是公允价值会计。正如上述分析，历史成本会计是财务会计历史性的承继，且应在财会会计报表内占据主导地位，其他计量属性会计不应动摇历史成本会计的根基。

　　三、公允价值会计对财务报告的影响

　　在现行财务报告模式下，本文结合财务会计的基础理论来分析公允价值会计的缺陷。为方便分析，仅以IFRS9发布前的金融资产为例。

　　(一)离开会计主体的计量不能反映经济真实

　　科学或理论研究根植于各种基础假设之上。Paton认为价值是高度不确定的，财务报告是建立在具有不确定性的价值及其有关的交易和事项的基础上，通过会计主体、持续经营(会计分期)、货币计量架构的三维空间对价值及其变化进行度量。该空间以会计主体为计量的前提基础，规定财务报告的空间范围，如实反映该主体发生的交易和事项的价值及其变化，与该主体无关的交易和事项不能进入该空间，也不能离开会计主体而随意改变财务报告的空间范围。

　　FASNo.157强调"公允价值是一种以市场为前提的计量，而不是以特定主体为前提的"，不仅把与企业无关的交易和事项纳入三维空间内，而且还以市场为计量的前提基础，随意改变财务报告的空间范围。市场是会计主体在持续经营过程中必须面对的客观环境，可促进财务会计理论与实务的发展，但不能作为计量的前提基础。金融资产持有期间的后续确认都是市场中其他主体的交易行为，与会计主体无关，以市场为计量前提只会扰乱财务报表的内在逻辑，无法如实反映企业经济活动的真实性。

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