(三)财务会计本质特征

　　财务会计是会计的重要分支，财务报告又是财务会计的核心产出，三者之间的关系可利用集合论总结为。

　　1.历史性是财务会计本质特征

　　20世纪70年代，APBStatementNo.4指出财务会计是"以货币定量的方式提供有关企业的经济资源及其义务的持续性历史，也是提供引起该资源及义务变动的经济活动的历史"。FASB在1978年发布的SFACNo.1中阐明"财务报告应提供企业在一段时期内的财务情况……"ASB在SP(StatementofPrinciplesforFinancialReporting)中阐述"财务报表提供的财务信息主要是历史的，无法反映可能提高或削弱报告主体经营成果的未来事项和交易，也无法预测经济环境的潜在变化对企业造成的影响"。2001年4月，IASB在修订的Framework中强调，财务报告提供的会计信息应包括报告主体控制的经济资源，传达报告期间优化经济资源配置的能力，有助于预测报告主体未来取得现金或现金等价物的能力。葛家澍(2003)认为财务会计是一门历史科学，通过其报表反映一个企业经济活动及其结果的真实图像，提供该企业的历史会计信息。

　　以上文献均强调财务会计具有历史性的特征，主要提供报告主体的历史会计信息，反映经济真实，评估受托责任，以助于经济决策。财务会计的发展依赖于经济环境，但其相对独立性使得财务会计的本质特征不随经济环境变化，是财务会计与其他会计分支的本质区别。即便金融危机对全球经济造成的剧烈振荡，企业面对更难以预测的未来风险和不确定性，也不能动摇财务会计所具有的历史性的本质特征，客观、忠实地记录历史、如实反映经济真实，是理性决策的前提基础。

　　2.财务报告继承财务会计本质特征

　　历史性是财务会计的本质特征，且不受经济环境的影响，作为财务会计重要元素的财务报告，理应继承财务会计的本质特征，充分体现历史性，最大限度地如实反映经济真实。尽管执行会计准则可能产生各种经济后果，势必造成相关利益集团与准则制定机构之间的博弈，最终会使财务报告存在理论与实务的差距，但是，即使利益集团干扰准则的制定，也不应突破财务会计历史性的本质特征，否则会撼动财务会计的根基。

　　二、历史性财务报告的主要判断依据

　　(一)最低限度地运用判断、估计

　　Paton认为价值是高度不确定的，财务报告是建立在具有不确定性的价值及其有关的交易和事项的基础上，不可避免地会掺入判断和估计，降低财务报告如实反映经济真实的能力。为减少估计和判断带给财务报告的"副作用"，APBStatementNo.4主张确认要与可验证的交易数据相关联，同时运用一致和有序的方式，最低限度地运用估计来最大程度地反映经济真实。

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