2.组织文化对会计稳健性的影响

　　由于会计在组织中得以执行，因此理论上组织文化对会计政策的选择的影响比民族文化对其的影响更为直接。然而组织文化作为民族文化的亚文化，更是纷繁复杂，因此研究较少。曹升元、赵周杰（2011）指出组织文化对会计行为的优化起着基础性的作用，有助于会计行为价值导向的明晰。刘慧凤、袁明哲(2008)通过案例研究发现了公司治理文化与会计信息披露之间的互动关系。一方面会计信息披露反映公司治理的结果, 体现公司治理文化特征,另一方面反作用于公司治理。

　　（三）对已有文献的评论

　　1.虽然Hofstede的文化维度被学术界广泛引用，然而该文化维度的提出早在1980年，距今30多年，全球各国社、 经济、文化都已发生巨大变化，衡量文化维度的分值势必也将有所变化。并且经济全球化导致跨国企业成倍增长，国际间交流的增加和网络技术的发展促进了世界范围内的文化融合和会计准则的国际趋同。因此，本文认为虽然Gray对会计亚文化的界定及其框架仍具有重要的借鉴意义，但在某些方面可能已无法准确反映现代国家文化和会计亚文化的核心特质。基于Hofstede－Gray框架的相关研究，结果难免存在偏差。

　　2.现有研究成果主要集中于西方文化对会计的影响，研究范围有待扩展。从上述文献综述中不难发现，国外学者的研究对象主要是以西方国家文化为主，少数涉及亚洲地区的研究成果也未能深入剖析东西方文化的差异性及其对会计稳健性的影响，更未对经济全球化所衍生的文化融合等现象及其对会计行为的影响进行深入研究。因此，学术界在东方文化对会计信息的影响的研究还十分少见，研究范围有待扩展。

　　3.现有研究主要集中于国家文化这一层面，缺乏对不同文化层次对会计影响的研究，研究内容和体系有待进一步完善。文化分为不同的层次，民族文化属于最高层次，下面包括行业文化、组织文化等不同层次。现有文献中，不论是对Hofstede－Gray框架的检验，还是以此框架为基础对会计稳健性的研究，基本上以民族文化或国家文化这一层次为主，而缺少其他文化层次对会计影响的研究。实际上，在相同的国家文化和会计准则下，组织文化及公司治理文化对会计行为的影响非常直接和明显。目前学术界在盈余管理行为等的研究中虽已将微观文化要素作为重要变量，但该层次文化对会计政策选择等方面的重要影响尚未得到深入和系统的理论和实证研究。因此，该领域的研究内容和体系还有待于进一步丰富和完善。

　　三、未来研究展望

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