[摘 要] 目前我国相当一部分出版社盲目采取大比例赊销的方式，给予客户延期付款的信用优惠政策，加之出版社风险防范意识淡薄、内部控制执行不严、奖惩机制设置不合理等因素，致使应收账款急剧上升。在这样的虚假繁荣之下，企业不得不面临回款难、坏账剧增、资金周转困难的“自酿苦酒”，企业经营举步维艰的状况。因此，企业应充分重视应收账款“膨胀”可能引发的巨大风险，加强对应收账款的管理和控制。为此，出版社应积极制定合理的信用管理政策，加强销售合同管理，严格赊销审批制度，加速应收账款回收，建立坏账准备制度，建立应收账款风险预警机制等应收账款管理与控制措施，构建起出版社应收账款风险防范的“防火墙”，将应收账款风险控制在合理范围之内。

　　[关键词] 出版社；应收账款；风险；防范；内部控制

　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 005

　　[中图分类号] F275.1 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）18- 0008- 03

　　2010年底，随着我国经营性出版单位转企改制工作的全部完成，中国出版业由此进入后改制时代。在后改制时代，作为独立的市场主体，转企后的出版社作为独立经济活动的载体，一方面服务于社会主义精神文明建设，另一方面也以获取经济利益最大化为目的。面临竞争日益激烈的出版市场，各家出版社均使出浑身解数来扩大经营规模，而随着经营规模的不断扩大，工商企业经营的一种怪圈也在困扰着各家出版社：规模扩大了，运转却不健康了；市场销售额上升了，效率却在下降；资产规模扩大了，资金周转却不顺畅。

　　在出版社的经营管理中，对于大客户采取赊销模式早已成为一种常态，回款期少则3个月，多则长达半年甚至1年。为了扩大经营规模，相当一部分出版社在事先未对客户资信进行深入调查，对回款的风险未作深入评估的情况下，盲目采取大比例赊销的方式，给予客户延期付款的优惠政策，加上风险防范意识淡薄、内部控制执行不严、奖惩机制设置不合理等因素，致使应收账款急剧上升。在这样的“虚假繁荣”的财务报表中，应收账款随时都有可能成为隐藏在出版社财务报表中的“业绩炸弹”，这枚“业绩炸弹”对出版社经营首要的影响是造成周转资金链紧绷，并有断裂的风险。德隆集团、三九集团等原先业绩斐然的知名企业先后破产的原因是惊人的相似：企业盲目扩张，资金链断裂，企业经营难以为继。

　　由此可见，抢得市场先机、扩大经营规模未必就代表企业经营成功，规模扩大的同时，危机也在随之增大，特别是资金链健康与否日趋严重。各家出版社在关注企业资产规模的同时，应时刻对应收账款带来的潜在风险保持一份警醒，通过一系列制度设计，在出版社内部构建起应收账款风险防范的“防火墙”。

　　1 应收账款产生的原因

　　在我国出版行业，多年来，大客户采用信用销售早已成为绝大多数出版社经常的产品销售手段。应收账款因赊销而存在。

　　1.1 盲目扩大销售

　　出版社产品销售的一个典型特点是，通过代理商（或发行商）销售的收入在出版社经营收入中占有相当大的比例，而出版社一般都会给予代理商一定的销售信用期。临近年终，向代理商催款似乎也成为出版业的一种惯例。宽松的信用政策是代理商较为看重的一项指标，随着出版业竞争日益激烈，有些出版社在追求短期业绩的动力下，为了扩大销售量，对原有代理商延长信用期，对新的代理商不进行严格的信用审查和风险评估，致使应收账款急剧膨胀，出版社生产经营周转资金被大量挤占。

　　1.2 内部控制不严

　　堡垒往往是从内部被攻破的。一些出版社疏于对应收账款的内部管理，或根本没有相关的规章制度，或即使有相关的规章制度，也只是形同虚设。从制度设计和职能划分来看，部分出版社内部各部门间缺乏有效的制约或监督，个别部门、个别人员的权力过于集中，缺少相关的制约和监督。在利益驱使下，个别销售人员与代理商相互勾结成为“内鬼”，为吃一点回扣而向代理商送上大幅产品折扣，协助代理商对欠款百般抵赖或拖欠，致使出版社的利益蒙受损失，导致出版社应收账款激增，坏账、高龄账逐年增多却难以收回。

　　1.3 奖惩机制不合理

　　与大多数企业一样，为刺激销售人员拓展市场的积极性，扩大产品销售量，多数出版社往往将销售人员的薪金收入与其销售业绩进行挂钩。在这种制度设计下，销售业务员的个人理性就是：为追求个人利益最大化，千万百计地促销图书等产品，忽视对货款收回的可能性的考察，片面追求销售业绩。现实中，不少出版社都缺少应有的资信管理系统。在业绩增长的同时，出版社不得不面对应收账款激增这一随时可能引爆的“业绩炸弹”，从而背上沉重的包袱。

　　1.4 应收账款的日常管理不完善

　　在多数出版单位，应收账款没有安排专人或专门部门进行管理，财务部门只负责对应收账款的记录，将应收账款的发生额按客户登入明细账，这种记账式管理根本无法减少坏账风险。而应收账款自产生那一天起，就有不能收回的风险。随着账龄的增长，坏账发生的可能性更高。如果缺乏良好的应收账款日常管理制度（主要针对应收款对账、清账、客户资信和经营状况调查等），就难以有效应对应收账款可能带来的风险。而实际情况是，长期不对账、不催款，成为出版社应收账款管理中的常态。

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