摘要：随着经济社会的发展，企业进行利润操纵的现象日益增多，利润操纵的形式也随企业发展而呈现多种形式，这对利益相关者和社会经济发展造成较大危害。本文从小型、中型和大型企业出发，依次探寻各自企业利润操纵可能出现的原因，由此展开透过利润表、偿债能力、营运能力、盈利能力和其他会计科目等分析企业出现利润操纵的途径，以期规范和控制会计人员对企业利润的人为操纵行为，夯实企业的经营业绩，提高会计信息质量，维护投资者的切身利益。

　　关键词：利润操控 偿债能力 盈利能力

　　一、引言

　　企业财务会计报告能综合反映一定时期企业的财务状况、经营成果和现金流量，是企业对潜在投资者和债权人进行的企业形象展示。通常状态下，投资者和利益相关者通过对财务报告以及其他企业相关信息进行综合分析以评价企业的经营状况，为决策提供依据，为了获得更佳的展示效果，一些企业便采取各种途径蓄意粉饰会计报表。本文从企业操纵利润的原因分析出发，透过利润表、偿债能力、营运能力、盈利能力和其他会计科目等分析企业操纵利润的途径和解决方法。

　　二、企业操纵利润的原因分析

　　企业操纵利润的原因有多种，比如为了规避所得税而隐瞒利润，为了追求业绩提高企业利润，为了获取贷款而虚增利润，为了上市而操纵利润等。从内部环境角度分析，主要是由于内部组织机构分工不明、企业职位设立不合理、缺乏严格的规章制度和规范的工作流程等原因造成。从内部组织机构分工角度分析，若组织内部分工界限不清，则易出现权限和岗位职责混乱的情形，比如：企业采取销售部的职员与供应商进行洽谈，财务部人员不参与和供应商的沟通环节，则可能出现供应商对企业提供代垫货款，而销售部职员误解为这几笔款项应作为收入而通知财务部以收入入账，这将导致企业的利润虚增。因此，如何合理划分机构分工，销售部门与财务部门如何衔接，职权范围如何界定等都属于内部机构分工的范围。从企业岗位设立角度分析，需充分考虑业务的协同性、整合性、互斥性和权责分离性等多种因素，比如：对于会计核算职务和与之对应的稽核检查职务属于不相容职务，在岗位设立时则应予以分离。有效的岗位分离和岗位协同能够增进工作效率，发挥岗位互斥性所带来的监督效用，有效的岗位设立可从制度设计层面减少利润操纵的空间。除了岗位设立以外，规章制度和工作流程同样对利润操纵产生重大影响，若仅仅设立严格的工作流程、规章制度，而没有与之对应的保障和执行措施，再严谨的制度设计也形同虚设。

　　以小型企业为例，通常的流动资金仅能维持企业的简单再生产，而对于企业扩大再生产的需求则需通过向银行等金融机构进行直接融资的方法解决，而小企业由于企业规模发展等诸多限制，银行给予贷款的门槛较高，为了企业的长足发展，唯有通过修改会计报表虚增利润的方式提升企业砝码获取贷款。

　　以中型企业为例，企业法人制度、资产所有者与经营者之间的委托代理关系等相对于小型企业更加完善，企业管理层对业绩的考核通常通过计划完成情况、成本费用利润率和销售利润率等财务指标进行反馈，经营业绩的考核直接影响企业经营者业绩的评定，事关奖金和福利待遇的提升，在此状况下为追求业绩而提高企业利润成为企业经营人员常用的伎俩。

　　以大型企业为例，其直接融资和间接融资渠道相对于中小型企业都通畅许多，企业为了提高社会知名度与当地政府、媒体等均保持畅通联系，大型企业的发展目标通常是成为上市公司，上市公司的门槛要求企业最近连续三年需盈利，且经营业绩比较突出，对于业绩不能达标的大型企业唯有通过粉饰财务报表达到入围门槛限制。对于某些已经入围的上市公司，为了保住上市资格，避免出现连续年度亏损而造成中国证监会给予的退市风险警示、股票暂停上市或摘牌等惩罚，也不得不牺牲广大中小投资者的利益，从各个角度粉饰财务报表，以期保住上市的牌照资格。

　　三、企业利润操纵的具体途径

　　（一）透过利润表分析。企业的利润质量可通过利润过程或者利润结果两个方面进行分析，以利润结果为例，由于企业利润与现金流量二者之间不同步，在遵循权责发生制关系的前提下，若没有现金进行支撑的利润质量较差。以利润形成过程为例，企业的利润包括主营业务利润、其他业务利润、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入等多种，企业的利润唯有源于对未来持续性较强的经济业务时，其利润质量才有保障。若对利润表进行分析时发现企业的营业收入多来自于关联方交易，则应审慎处理该项收入。关联方交易虽不是非法交易，但其可能是为实现企业所在集团的利益而操纵交易价格导致其不公允，因此，该项收入存在不真实的可能性，应将其进行单列，或将其按照公允价值进行调整，如果难以调整，也可将其从企业收入中进行剔除。此外，营业外收支也属于没有持续性的利得或损失，在计算或分析利润质量时应将该项内容从利润总额中进行剔除。除此之外，还可利用主营业务利润与总利润之比来确定主营业务利润占总体利润的比例，比例越高说明企业可持续盈利越高，比例越低说明企业主营业务缺乏效益，企业未来可持续盈利越低。

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